個稅改革當(dāng)務(wù)之急是建立混合所得稅制

長江商報消息 ■本報評論員 梁秀峰

3月6日，兩會上，財政部部長樓繼偉在回答有關(guān)個稅問題時，指出“簡單地提高起征點的做法并不公平”。自2011年我國個人工資所得稅制提升到3500元之后，不斷地有學(xué)者提出提升個稅起征點，這一建議有其正當(dāng)性一面，不過這不是當(dāng)下個稅改革當(dāng)務(wù)之急，亦與個稅稅制改革大方向有潛在沖突。

個人所得稅制改革歷年是各國稅制改革中最為復(fù)雜、艱巨的。之于中國而言，亦是如此，我國現(xiàn)行的分類所得稅稅制不符合現(xiàn)代稅制原則，也與現(xiàn)實發(fā)展有所脫鉤。

我國目前個稅稅制采用的是分類所得稅制，對同一納稅的各種所得，按其所得的不同來源，將它們分為不同類別的所得，如工資、薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等等，并對每一類所得按照單獨的稅率來計算其所得稅的制度。分類所得稅制適用于征收管理效率較低的國家，因為其課稅簡便，能夠進行源泉控制，征稅便利。但其不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則。既未考慮家庭經(jīng)濟負(fù)擔(dān)的差異，也未對納稅人的實際稅負(fù)能力進行考量，容易產(chǎn)生應(yīng)稅所得來源多、綜合收入高的人少繳稅或不繳稅，應(yīng)稅所得來源少、綜合收入低的人多繳稅的現(xiàn)象，也不能適應(yīng)住房制度改革和醫(yī)療保險制度改革，偏離了個人所得稅調(diào)節(jié)居民收入、實現(xiàn)收入公平分配的目標(biāo)和原則。故而，采用這一稅制的國家少之又少。

改革開放初，我國居民收入主要以工資為主，采用分類所得稅制有其合理性，但是伴隨著我國個人收入的多元化，分類所得稅制已經(jīng)不合時宜�，F(xiàn)而今，我國個人所得稅被詬病為“工資稅”，給工薪階層帶來不小壓力。

西方發(fā)達國家所采用的多為綜合所得稅制。這種稅制模式是將納稅人在一定期間內(nèi)（一年）各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額后，就其余額按累進稅率計征所得稅。它能夠體現(xiàn)納稅人的實際負(fù)擔(dān)水平，并且不縮小其稅基，還能體現(xiàn)支付能力原則或量能課稅原則。

不過，綜合所得稅制要求個人經(jīng)濟信息高度透明、征收管理手段先進以及納稅人自行納稅意愿強，我國目前尚不具備。比較理智的做法是采用混合所得稅制，即分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制，對家庭進行課稅，這已經(jīng)在國內(nèi)學(xué)界取得基本認(rèn)同，也早已經(jīng)獲得當(dāng)局認(rèn)同，只是受制于各種障礙，推進緩慢。

在已經(jīng)確立混合所得稅制作為我國個稅改革目標(biāo)的背景下，再繼續(xù)提升個稅起征點實際上與這一目標(biāo)有沖突�；旌纤�得稅制是以家庭作為主要征稅對象的，而我們現(xiàn)行個人所得稅制是以個人作為納稅對象的，并未考慮個人綜合收入以及養(yǎng)老、教育、住房等支出情況。提升個稅起征點只是對于現(xiàn)行個人所得稅制進行小修小補，意義有限。

當(dāng)然，通過提高個稅起征點符合降低中等收入群體負(fù)稅壓力這一初衷。其實，實行以家庭為課稅對象的混合所得稅制之后，可以考慮到房貸、贍養(yǎng)、教育等生活成本，將有助于降低中等收入群體總體稅負(fù)。建立混合所得稅制的同時應(yīng)該實行稅收指數(shù)化，即按照每年消費物價指數(shù)的漲落，自動確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。建立稅收指數(shù)化將會更加科學(xué)地調(diào)整起征點和個稅稅率。

就個稅改革而言，眼下當(dāng)務(wù)之急是解決推行混合所得稅制的障礙，是否提升個稅起征點以及稅率調(diào)整，可在建立混合所得稅制這一大框架內(nèi)考慮。

責(zé)編：ZB